89. Аудит нематериальных активов.

Аудит нематериальных активов *

89. Аудит нематериальных активов.

Ю.В. Прокопьева, старший преподаватель кафедры учета и финансов Челябинский государственный университет Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях

2 (338) 2014

С развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий, быстрым развитием научно-технического прогресса возрастает роль нематериальных активов.

В последнее время ни одно предприятие не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов.

Включение интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов позволяет получить ряд преимуществ: выпуск конкурентоспособной продукции, усиление возможности контроля за долей рынка и защиты против недобросовестных конкурентов и «пиратов», получение дополнительных доходов от передачи этих активов и другие преимущества.

Статистические данные Росстата свидетельствуют о стремительном росте объема нематериальных активов в последнее время. Так, в 2011 г. объем нематериальных активов в Российской Федерации по всем организациям составил 3 845,84 млрд руб. [4], что в 2,2 раза больше, чем в 2009 г. (к сожалению, данные по 2010 г.

в Единой межведомственной информационно-статистической системе [4] отсутствуют), и в 10,89 раза больше, чем в 2003 г. Специалисты признают нематериальные активы ключевым, основополагающим ресурсом постиндустриальной информационной экономики, в которую вступил мир в XX в.

Нет необходимости доказывать, что переход от неприятия нематериальных активов к признанию их важными корпоративными активами — тенденция, характерная не только для зарубежной, но и российской экономики.

Однако на практике зачастую предприятия, имея в своем распоряжении и пользовании различные объекты нематериальных активов, не всегда могут квалифицированно разобраться в их классификации и, соответственно, не могут их идентифицировать, поставить на баланс или передать в пользование.

В связи с этим становятся актуальными вопросы аудиторской проверки нематериальных активов. Очевидно, аудит нематериальных активов может выступать как важная составляющая аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, так и в качестве самостоятельного направления аудиторских услуг (рис. 1).

В условиях новой системы общественных отношений возникла потребность в трансформации аудита. Традиционно в аудите особое внимание уделяется вопросам отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Однако на сегодняшний день существенно расширяется ряд задач, требующих решения аудитора.

Среди них — оценка возможностей и перспектив развития организации, оценка эффективности ее деятельности и многие другие.

При этом создаются предпосылки для расширенного использования аналитических приемов обработки финансовой и нефинансовой, внутренней и внешней информации и их применения в процессе подготовки и принятия решений в процессе аудиторской проверки.

Эволюция аудита связана с усилением роли аналитических процедур на всех этапах проведения аудиторской проверки, что в свою очередь предполагает развитие методики проведения аудиторской проверки на основе активного применения аналитических процедур.

В числе вопросов, которые требуют решения в процессе развития методики аудита нематериальных активов, особо выделяются следующие:

  • раскрытие этапов аудиторской проверки;
  • адаптация методики экономического анализа применительно к цели и задачам аудиторской проверки;
  • конкретное наполнение (содержание) аналитических процедур;
  • включение аналитических процедур в программу аудиторской проверки.

Исследование показало, что нет однозначной позиции специалистов в области аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности относительно количества, названия, признаков выделения этапов аудиторской проверки. В литературе по аудиту [1, 7, 9, 10, 15, 16] с разной степенью детализации выделяют три, пять и более этапов проведения аудиторской проверки. Чаще всего специалисты (Ю. Ю.

Кочинев [7], В. С. Карагод [1], В. А. Ерофеева, 8. А. Пискунов и Т. А. Битюкова [6]) выделяют три этапа проведения аудиторской проверки. Поэтому считаем, что аудит нематериальных активов предполагает реализацию трех укрупненных этапов: организационно-подготовительного, исследовательского и заключительного, каждый из которых имеет свое наполнение и особенности (табл. 1).

Таблица 1. Характеристика этапов аудиторской проверки нематериальных активов

Этап аудиторской проверки Характеристика этапа аудиторской проверки
Организационно-подготовительный Постановка цели и задач проверки. Определение границ объекта аудита. Подбор информационной базы для проведения проверки. Предварительная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Установление уровня материальности (существенности). Расчет степени аудиторского риска.Составление плана и программы проверки
Исследовательский Проверка по существу поступления и наличия нематериальных активов организации. Проверка по существу амортизации нематериальных активов организации.Проверка по существу выбытия нематериальных активов организации
Заключительный Обобщение результатов проверки. Выработка рекомендаций по результатам проверки.Подготовка отчета по результатам проверки

Ключевой составляющей организационно-подготовительного этапа аудиторской проверки нематериальных активов, на наш взгляд, является планирование, которое предполагает выработку общей стратегии и тактики проведения аудита, при этом отправной точкой является установление цели и задач проверки.

Учитывая требования законодательства РФ в области аудита, целью аудита нематериальных активов является выражение обоснованного мнения аудитора об уровне полноты и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в части учета нематериальных активов.

При этом, на наш взгляд, важно оценить соответствие применяемого порядка учета операций по нематериальным активам действующему законодательству РФ. Для успешного достижения цели аудита аудитор должен решить ряд задач.

К основным задачам аудита нематериальных активов можно отнести следующие: оценку правомерности отнесения объектов к нематериальным активам; проверку документального оформления операций с нематериальными активами; проверку организации бухгалтерского и налогового учета операций с этими активами;

оценку последовательности применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по нематериальным активам; проверку правильности отражения показателей по нематериальным активам в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При этом в поле зрения аудитора попадают: показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых аудитор, проверяющий объект «нематериальные активы», должен сформировать свое мнение; счета и субсчета, применяемые для регистрации и группировки операций с нематериальными активами; смежные с учетом нематериальных активов объекты (табл. 2).

Таблица 2.  Рамки объекта «нематериальные активы» для целей аудита

Элемент объекта «Нематериальные активы» Характеристика элемента объекта «Нематериальные активы»
Показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности Бухгалтерский баланс: «Нематериальные активы», код строки 1110; «Результаты исследований и разработок», код строки 1120; «Нематериальные поисковые активы», код строки 1130. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: «Наличие и движение нематериальных активов за отчетный год — всего», код строки 5100, «в том числе: (виды нематериальных активов)», код строк 5101, 5102, 510…; «Наличие и движение нематериальных активов за предыдущий год — всего», код строки 5110, «в том числе: (виды нематериальных активов)», код строк 5111, 5112, 511…; «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией — всего», код строки 5120, «в том числе: виды нематериальных активов)», код строк 5121, 5122, 512.; «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью — всего», код строки 5130, «в том числе: (виды нематериальных активов)», код строк 5131, 5132, 513…; «Наличие и движение результатов НИОКР за отчетный год — всего», код строки 5140, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5141, 5142, 514…; «Наличие и движение результатов НИОКР за предыдущий год — всего», код строки 5150, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5151, 5152, 515.; «Незаконченные и неоформленные НИОКР за отчетный год — всего», код строки 5160, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5161, 5162,516…; «Незаконченные и неоформленные НИОКР за предыдущий год — всего», код строки 5170, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5171, 5172, 517…; «Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов за отчетный год — всего», код строки 5180, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5181, 5182, 518…;«Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов за предыдущий год -всего», код строки 5190, «в том числе: (объект, группа объектов)», код строк 5191, 5192, 519…
Счета и субсчета Счет 04 «Нематериальные активы». Счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов». Субсчет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета по учету выбытия нематериальных активов и поступления средств от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности
Смежные с учетом нематериальных активов объекты аудита Учетная политика. Долгосрочные инвестиции. Уставный капитал и расчеты с учредителями. Затраты на производство или издержки обращения. Прочие доходы и расходы.Финансовые вложения

Важным вопросом при планировании является подбор информационной базы аудита нематериальных активов, ее состав раскрыт в табл. 3.

Таблица 3.Информационная база аудита нематериальных активов

Раздел информационной базы Группа источника Состав информации
Внешняя информационная база Гражданское законодательство РФ Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».Другие нормативно-правовые акты, регламентирующие правовые основы возникновения и использования прав на объекты интеллектуальной собственности
Бухгалтерское законодательство РФ

Источник: http://1fin.ru/?id=1046

Аудиторская проверка нематериальных активов

89. Аудит нематериальных активов.

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1). Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2). Ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил. Проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.

По объектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет:

а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политике организации;

б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства в течение оставшегося срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисления амортизации — линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

Обобщение результатов проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

— на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;

— в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

— результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

— искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования;

— начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться;

— отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

— нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационное имущество», ф. № 5). В Справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

Относительно учетной политики организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию минимум следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аудит учета нематериальных активов (НМА)

Аудиторские процедуры:

Проверка правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально — вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости).

Для признания в качестве НМА «Организационных расходов», необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

НМА — это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

НМА — может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

Личные качества (например, интеллект) к НМА не относится.

Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации — не менее года).

Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

Проверка правильности начисления амортизации:

Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе производства или внепроизводственной сфере;

По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;

Не амортизируются «организационные расходы», торговые марки, товарные знаки.

Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть, чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие — через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна запись).

Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Заключение.

Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов (НМА), акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход.

А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когда место реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают «ноу-хау», как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной проверки.

Конечно, один аудитор вообще может быть не компетентен объективно провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководителем предприятия.

При аудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в \\течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, так как они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю вино-водочной продукцией, табачными изделиями). Все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.

В современных условиях очень важно контролировать отнесение к нематериальным активам приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и правильность определения стоимости квартиры.

Проверяя начисление и списание износа нематериальных активов, аудитору надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода.Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете № 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете № 90.

Очень важно при этом тщательно проверить исчисления налогов по этим операциям и финансового результата. При покупке предприятием квартир и передачи их в личную собственность (причем как путем безвозмездной передачи, так и — купли-продажи) необходимо проверить реальность оценки квартир и правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке нематериальных активов должно быть уделено правильности исчисления налогов (так как при приобретении НМА неправильно рассчитываются нормы: завышаются или занижаются против расчетных).

Встречаются и такие случаи, когда у НМА уже полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Проверки использования НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета НМА по их видам.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. №117 – ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

Источник: https://infopedia.su/5x42fe.html

Аудит нематериальных активов

89. Аудит нематериальных активов.

1) Цель, задачи и информационная база проверки

2) Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

3) Аудит последующей оценки нематериальных активов

4) Аудит начисления амортизации

5) Аудит списания нематериальных активов

1. Цель, задачи и информационная база проверки

Цель аудита заключается в установлении соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нематериальных активов действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

Задачи:

1) Изучить состав нематериальных активов, подтвердить право собственности на них

2) Произвести оценку состояния синтетического и аналитического учетов

3) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

4) Проверить своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами

5) Проверить правильность последующей оценки

6) Изучить результаты инвентаризации.

Нормативные документы:

1) ГК РФ, часть 4

2) НК РФ

3) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

Информационная база проверки: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика, договоры, первичные документы.

Поскольку унифицированной формой является только карточка учета нематериальных активов, аудитор должен проверить разработала ли организация первичные документы по учету движения нематериальных активов.

У организации должны быть документы, подтверждающие факт владения исключительными правами на нематериальные активы.

Основным документом, регламентирующим правовой статус объектов интеллектуальной собственности является часть 4 ГК РФ, вступившая в силу с 01.01.2008 г.

Согласно положениям ГК РФ нематериальные активы могут быть приобретены только на основании следующих видов договоров:

1) авторских и иных договоров на приобретение произведений науки, программ для ЭВМ, баз данных.

2) на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

3) в отношении патентных прав, в том числе лицензионных договоров.

4) в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок, в том числе лицензионных договоров.

5) учредительных.

2. Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

Аудитором анализируется информация о составе нематериальных активов на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным и наличие права собственности.

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель должны подтверждаться патентом, выданным Роспатентом, если нематериальный актив создан в данной организации. Если организация приобрела исключительные права на нематериальный актив, то право собственности подтверждается договором и исключительной лицензией.

Условия отнесения активов к нематериальным перечислены в п.3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов проводится по двум направлениям:

1) Обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета нематериальных активов.

2) Соответствуют ли объекты, отнесенные на соответствующие субсчета к счету 04, рабочему плану счетов.

Нематериальные активы должны отражаться в учете по первоначальной стоимости, в связи с чем аудитору необходимо выяснить, какие суммы будут включены в стоимость нематериальных активов в зависимости от направлений поступления: приобретении, создание, приватизация, вклад в уставный капитал, дарение, исполнение обязательств неденежными средствами.

Аудитор уточняет, не были ли включены в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные или аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологических работы в предшествующих отчетных периодах, которые были признаны прочими расходами и доходами.

3. Аудит последующей оценки нематериальных активов.

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов. При этом переоценка производится на добровольной основе, но не чаще 1 раза в год и только коммерческими организациями.

Аудитор проверяет, зафиксировала ли организация возможность переоценки в учетной политике, а также изучает документы независимого оценщика по результатам переоценки и правильность отражения их в учете.

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки не включаются в данные баланса предыдущего отчетного года, но раскрывается в пояснительной записке, а также отражается в балансе на начало отчетного года.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

МСФО 38 предусматривает обязательную уценку нематериальных активов при появлении факта обесценения или обоснованного прогноза (твердой уверенности существенного снижения рыночной стоимости актива).

Согласно МСФО 36 организация на каждую дату составления бухгалтерской отчетности обязаны оценивать наличие признаков, указывающих на возможные обесценения:

— в течение отчетного периода рыночная стоимость активов уменьшилась значительно больше, чем прогнозировалось;

— в течение отчетного периода произошли или прогнозируются в ближайшей перспективе существенные негативные изменения технологических, экономических и юридических условий;

— произошли или могут произойти в ближайшем будущем значительные изменения ставки дисконта, используемые для определения возмещаемой стоимости актива;

— имеются неоспоримые доказательства морального устаревания актива;

— очевидны другие признаки, заслуживающие быстрого реагирования.

При наличии любого из этих признаков остаточная стоимость нематериальных активов должна быть уменьшена до возмещаемой стоимости. Нематериальные активы с неопределенным сроком использования и положительная деловая репутация подлежат тестированию на обесценение ежегодно.

4. Аудит начисления амортизации.

Проверка начинается с определения правильности срока полезного использования нематериальных активов при принятии к учету. Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использование нематериальных активов с целью получения дохода.

Срок полезного использования определяется исходя из:

— срока действия прав на нематериальные активы;

— ожидаемого срока использования;

— для отдельных групп нематериальных активов – количество продукции (объем выполненных работ), ожидаемого к получению в результате использования нематериальных активов.

Особого внимания требуют нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования. По данным активам амортизация не начисляется.

Кроме того срок полезного использования должен ежегодно уточняться по всем видам нематериальных активов.

В налоговом учете по нематериальным активам, срок которых невозможно определить, срок полезного использования устанавливается 10 лет.

Проверяя операции по начислению амортизации, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизации и отражения их на счетах учета.

Амортизация по нематериальным активам производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Если расчет будущих выгод является ненадежным, то амортизация начисляется линейным способом. Способы начисления амортизации также должны подлежать пересмотру. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не прекращается.

5. Аудит списания нематериальных активов.

Аудитором рассматриваются все направления выбытия нематериальных активов в проверяемом периоде:

— прекращение срока действия права на нематериальный объект;

— передача по договору об отчуждении исключительного права или без договора;

— прекращение использования вследствие морального износа;

— передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд);

— передача по договору мены, дарения;

— выявление недостачи активов при их инвентаризации;

— в иных случаях.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с предоставлением права использования нематериальных активов.

Если организация сохраняет за собой права на объект, то нематериальный актив не списывается и подлежит обособленной отражению в бухгалтерском учете с начислением амортизации.

При этом организация, получившая эти нематериальные активы, учитывает на забалансовом счете в оценке согласно договору.

Если происходит передача исключительных прав происходит, то проверяется отражение этих операций в учете и правильность расчета финансового результата на счете 91.

Дт 04. Выбытие – Кт 04

Дт 05 – Кт 04.выбытие

Дт 91.2 – Кт 04.выбытие

Дт 76 – Кт 91.1

Дт 91.3 – Кт 68

Дт 91.2 – Кт 76, 10, 70, 69

Дт 91.9 (99) – Кт 99 (91.9)

АУДИТ МПЗ

1. Цель, задачи, информационная база

2. Аудит сохранности и документального оформления операций с материальными ценностями

3. Аудит поступления и расходования материалов

1. Цель, задачи, информационная база

Цель – подтверждение достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей и установления соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Задачи:

1. изучение состава МЦ, ознакомление с условиями их хранения;

2. оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

3. подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по движению материалов;

4. подтверждение правильности оценки запасов и отражения их движения в учете;

5. оценка качества проводимых инвентаризаций.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

· ГК,

· НК РФ,

· Методические указания по учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 г. № 119н),

Источник: https://studopedia.ru/1_129015_audit-nematerialnih-aktivov.html

Uchebnik-free
Добавить комментарий